（上接B17版）

B.《海馬汽車股份有限公司會計制度》對無形資產減值的有關規定

第八十四條規定：“無形資產攤銷存有資產減值征兆的，可能其可收回金額。可收回金額按照其投資性房地產減掉處置費用后凈收益與財產在未來現金流的折現率二者之間較多者明確。無形資產攤銷的可收回金額小于其帳面價值的，把它帳面價值減記至可收回金額，減記額度確定為資產減值準備，計入，與此同時記提對應的資產減值損失。”

第八十六條規定：“有跡象表明一項無形資產攤銷可能會發生資產減值的，公司以單項工程無形資產攤銷為載體可能其可收回金額。公司無法對單項工程無形資產攤銷的可收回金額開展可能的，以這個無形資產攤銷所屬資產組為載體明確資產組的可收回金額。”

綜上所述，企業有關會計估計變更都是基于企業真實生產經營情況和滿足公司自身的情況的未來發展計劃，根據政府會計準則與公司企業會計制度對資產減值準備的有關規定做出的分析。以上政府會計準則與公司企業會計制度協議條款近些年未發生變化，企業每一年根據外部環境自然環境和內部的經營戰略的改變，相對應做出符合公司本身發展狀況的整體規劃。企業本當年度與無形資產減值有關的會計制度和會計估計變更和歷史本年度保持一致，未發生變化。

（3）貴公司對固資計提減值準備1.83億人民幣，在其中機械設備1.69億人民幣。麻煩你公司分類列報固資的實際主要用途，同時結合商品銷售狀況、固資的生產量及資產減值計算實際全過程等，表明機械設備記提超大金額資產減值準備的原因和合理化。

回應：

企業本當年度對固資計提減值準備183,098,960.55元，具體項目組成和資產減值狀況見下表：

企業：人民幣元

① 汽車發動機生產線設備

企業本當年度計提減值發動機生產線設備為分公司海馬汽車有限責任公司汽車發動機加工廠生產設備，適用范圍是作為1.6TGDI汽車發動機，該汽車發動機產品銷售狀況在于其配備車型銷售狀況。

該發動機關鍵配備車系是8S和7X全車商品。2021年度，企業7X商品中國市場反應不錯，汽車發動機銷售量比較高。2022年，中國行業競爭進一步加劇，企業7X和8S中國銷售量均大幅下降，全年度汽車發動機銷售量隨著下降，汽車發動機生產線設備生產量大幅度下降，企業對它進行減值測試。

因汽車發動機生產線設備不可以單獨造成現金流量，且汽車發動機加工廠將來生產計劃只有1.6TGDI汽車發動機商品，企業將YG116汽車發動機非專利技術和發動機生產線設備做為資產組開展減值測試，并授權委托北京亞太世紀聯華資產報告評估有限責任公司對它進行可回收金額評定。依據《海馬汽車有限公司擬進行減值測試所涉及的該公司YG116無形資產及發動機工廠生產設備資產組可回收金額資產評估報告》（亞評報字（2023）第40號）鑒定結論，企業對帳面價值高過評估價值生產設備記提了對應的資產減值準備70,751,740.45元。

企業本當年度對汽車發動機生產制造系統進行減值測試，都是基于2022年汽車發動機生產線設備生產量大幅度降低，發生資產減值征兆；固資可回收金額的明確標準是授權委托有證券基金業務評定資質的評估機構開具的分析報告。結合公司分析報告結果計提資產減值，是合理的。

② CD7變速箱專用型磨具和生產線設備

企業本當年度計提減值的CD7變速箱專用型磨具和生產線設備都為用于制造7DCT變速箱。該變速箱新項目已經通過CD7團隊內部結構G1質量門審查（附加一系列問題的是標準根據），不斷處在問題整改環節中，其配備的全車商品一直不通過全車G2質量門，沒有達到全車批量生產標準，有關固資主要運用于配對實施過程中的小批量生產零部件試用，設備使用率比較低。企業計劃以這個變速箱配對企業8S和7X汽油車。

2022年，因為公司宣布停止CD7變速箱新項目和相關車型配對開發設計，此項目相匹配專用磨具和生產線設備要被閑置不用、停止應用。應該一部分機器設備屬于7DCT變速箱專業設備，在市場中不具有出讓與商業實用價值，企業依照設備材料（如廢舊鋼材）賣掉收入計算可回收金額。實際計算流程為設備材料凈重乘于處理價格，廢舊鋼材等金屬復合材料的處理價格參照在“廢鋼網”平臺上查詢負債表日的行情分析，并確定50元/噸處置費用。企業按單項資產計算其可回收金額，對帳面價值高過可回收金額生產設備記提了對應的資產減值準備65,478,667.00元。

企業本當年度對CD7變速箱新項目專用型磨具生產系統進行減值測試，都是基于2022年公司終止CD7變速箱新項目和相關車型配對開發設計，有關固資要被閑置不用、停止應用，發生資產減值征兆；固資可回收金額采用的是財產投資性房地產減掉處置費用后凈收益，合乎政府會計準則的有關規定，是合理的。

③ YP112油電混合專用型磨具

企業本當年度計提減值的YP112油電混合專用型磨具是YP112混合動力技術的專業設備。此項目已研制進行并且于2020年配對概念車福美來6P發售。2021年，其配備的6P車系已經基本停工，結合公司 “堅持插混汽車”的戰略安排，企業持續推進插電混合動力汽車產品，并計劃用該方法再次配對福美來8S及海馬7X插電混合動力全車商品。因新配對車系仍在產品研發中，并未完成批量生產與銷售，有關固資主要運用于配對實施過程中的小批量生產零部件試用，設備使用率比較低。

2022年，因為公司宣布停止YP112插混技術性配對開發規劃，此項目相匹配專用磨具要被閑置不用、停止應用。應該一部分機器設備屬于YP112油電混合專業設備，在市場中不具有出讓與商業實用價值，企業依照設備材料（如廢舊鋼材）賣掉收入計算可回收金額。實際計算流程為設備材料凈重乘于處理價格，廢舊鋼材等金屬復合材料的處理價格參照在“廢鋼網”平臺上查詢負債表日的行情分析，并確定50元/噸處置費用。企業按單項資產計算其可回收金額，對帳面價值高過可回收金額生產設備記提了對應的資產減值準備5,387,379.24元。

企業本當年度對YP112油電混合專用型磨具開展減值測試，都是基于2022年公司終止YP112插混技術性和相關車型配對開發設計，有關固資要被閑置不用、停止應用，發生資產減值征兆；固資可回收金額采用的是財產投資性房地產減掉處置費用后凈收益，合乎政府會計準則的有關規定，是合理的。

④ 閑置不用研發設備

企業本當年度計提減值的閑置不用研發設備是專門用來研發項目的儀器設備、機器設備。此設備僅限于研發項目，不屬于商品銷售情況及生產量。

2022年，公司終止了一部分在研新項目的開發和配對，在研新項目降低，導致一些專用研發設備閑置不用。應該一部分研發設備是預研項目專用，無銷售市場出讓使用價值，企業依照設備材料（如廢舊鋼材）賣掉收入計算可回收金額。實際計算流程為設備材料凈重乘于處理價格，廢舊鋼材等金屬復合材料的處理價格參照在“廢鋼網”平臺上查詢負債表日的行情分析，并確定50元/噸處置費用。企業按單項資產計算其可回收金額，對帳面價值高過可回收金額生產設備記提了對應的資產減值準備24,394,006.68元。

企業本當年度對閑置不用研發設備開展減值測試，都是基于2022年公司終止一部分在研新項目的開發和配對，有關固資要被閑置不用、停止應用，發生資產減值征兆；固資可回收金額采用的是財產投資性房地產減掉處置費用后凈收益，合乎政府會計準則的有關規定，是合理的。

⑤ 別的閑置不用固資

企業本當年度計提減值的許多閑置不用固資主要是用于S5-KD沖焊件生產制造的那一部分沖焊生產線設備和用以主管部門日常辦公室活動辦公用品、電子產品等。

企業一部分焊裝車間生產線設備原用于制造S5-KD沖焊件，生產量比較低。2022年底，經商議，企業把S5-KD業務轉移到海南省產業基地，這部分生產線設備要被閑置不用、停止應用。另因為公司鄭州市產業基地業務流程減少、工作人員降低，新增加一部分閑置不用辦公用品和電子產品。

企業對未存有活躍市場的閑置不用焊裝車間生產線設備和辦公用品依照設備材料（如廢舊鋼材）賣掉收入計算可回收金額。實際計算流程為設備材料凈重乘于處理價格，廢舊鋼材等金屬復合材料的處理價格參照在“廢鋼網”平臺上查詢負債表日的行情分析，并確定50元/噸處置費用。對有活躍市場的閑置不用電子產品，企業以市場詢價的形式，獲得二手電子產品的回收報價，將其作為價格行情參照。企業按單項資產計算其可回收金額，對帳面價值高過可回收金額的固資記提了對應的資產減值準備17,087,167.18元。

企業本當年度對于其他閑置不用固資開展減值測試，都是基于2022年有關生產制造資源優化配置、業務流程減少和管理降低，造成有關固資要被閑置不用、停止應用，發生資產減值征兆；固資可回收金額采用的是財產投資性房地產減掉處置費用后凈收益，合乎政府會計準則的有關規定，是合理的。

年檢會計建議：

對于以上（2）（3）事宜，大家開展的審查程序流程包含但是不限于：

（1）評定及檢測與固資、無形資產減值有關的內控制度的設計與實行實效性，包含重要假定的選用及減值計提金額的核查及審核；

（2）獲得資產減值損失統計表，核查加計正確與否，并和總分類賬數與明細分類賬合計數進行確認，查驗核查測算其精確性；

（3）對極為重要的資金進行抽盤，查驗資產情況及年度應用情況；

（4）獲得高管針對存有資產減值征兆財產范疇的確認原材料，并評定高管針對資產組評定的合理化；

（5）獲得相關領域現行政策，了解有關管理者，資產評估公司作出有關運營政策變化的實際用意；查驗高管鑒定的固資、無形資產減值可能性的確定是否與公司長期發展戰略相符合，是不是和行業發展前景及經濟形勢局勢相一致；

（6）評定高管對用以測算固資、無形資產減值的關鍵所在假定判定的合理化；獲得高管編制固資、無形資產減值測試表，查驗核查測算其精確性；

（7）運用外部專家工作，對高管專家分析報告開展核查。

（8）評定高管專家自覺性、勝任能力及挑選評估的方法、主要參數等相關事宜。

根據實施的審計證據，就財務報告總體公允價值體現來講，海馬汽車股權2022年度財務報告中有關固資、無形資產攤銷減值準備計提是充足、科學合理的，賬務處理在大多數重要層面合乎《企業會計準則》的有關規定。

（4）請結合以上事宜回應，進一步表明對有關資產計提超大金額資產減值是否滿足《企業會計準則》要求，貴公司存不存在不合理會計舞弊或“洗大澡”的情況。請年檢會計對于該事宜進行核實并做出確立建議。

回應：

本當年度，企業對相關資產計提減值準備是企業結合公司具體生產經營情況和符合公司自身的情況的未來發展計劃，依照政府會計準則的相關規定對有資產減值征兆的開發支出、無形資產攤銷和固資開展減值測試，并且對帳面價值小于可回收金額的資產計提的相對應資產減值準備，不會有不合理會計舞弊和“洗大澡”的情況。

近三年客觀性不好條件下，企業運營廣泛遭遇極大艱難，公司為私營自有品牌汽車企業，在“領域巨大變化”及“企業轉型升級疼痛”巨大壓力累加下，面臨的難題尤其不容樂觀。在這樣的背景下，企業不可以碰到困難就膽怯，也沒有能力在新發展方向發生前輕言放棄。

近些年，新能源技術化智能化一直是公司堅持不懈發展的趨勢，更是對車企立足于的本質要求。在公司發展方向層面，P2插混技術性、CD7變速箱新項目、EN00新項目便是福美來的關鍵技術競爭能力，都是福美來重樹的核心倚仗，再苦都應該始終堅持，不然則意味著繳槍投降，從此再無翻盤機遇。因而，在沒有任何新的市場機遇、合作契機發生前，公司沒有很有可能舍棄，反而是務必想盡一切辦法充分發揮有關核心技術使用價值，以支持公司絕地逢生。

鑒于此環境，企業近些年根據具體努力目標及其市場狀況、技術性狀況、對外合作情況等，相對應做出符合公司自身的情況的整體規劃，并在此基礎上開展謹慎會計估計變更以及相關評定、溝通交流等，不會有亂用會計估計變更，運用資產減值準備調整盈利的情況。

根據在困境中的持之以恒和實踐，通過不斷調節、試著和一系列不成功，2022年至今，企業在B端跑道商品協作及海外市場營銷等多個方面實現突破。鑒于此環境，結合公司當年度市場狀況與行業發展趨勢評定，在客觀性考慮到中國行業競爭機遇的前提下，調節鄭州市產業基地業務流程重心點及經營規模預估，處理失效、低效資產，對一部分在研項目終止產品研發，并且對停止研制的新項目和沒有核心競爭力的新項目記提對應的資產減值準備。計提減值準備的過程當中，企業嚴格執行政府會計準則與公司企業會計制度的相關規定，標準進行資產減值有關工作。

綜上所述，企業對有關資產計提超大金額資產減值合乎政府會計準則的有關規定，符合公司本身經營情況，不會有不合理會計舞弊和“洗大澡”的情況。

年檢會計建議：

企業的以上回應和我們實行2022年度年度財務報表審計環節中獲得的內容在全部重要層面一致。

4、依據年度報告，貴公司遞延所得稅資產沖回3.69億人民幣，原主要是“總計之前年度未彌補虧損比較大，依據2023年-2027年發展綱要，計算之前年度未彌補虧損將來稅收盈利只能轉到3.52億人民幣，不能完全填補2022年末總計之前年度未彌補虧損額”。請說明以下幾點：

（1）請結合你企業所屬行業情況、公司經營狀況等多種因素，是因為你企業沖回遞延所得稅資產的重要依據是不是充足、有效，持續盈利存不存在重要可變性，你公司擬采用的提升經營效益的具體辦法。

回應：

① 車輛行業發展前景剖析

自2018年至今，中國汽車行業完畢多次獲得的單邊下跌趨勢，產供銷經營規模同時踏入下滑安全通道。2020年度，受芯片短缺等客觀性不利條件危害，中國汽車行業產供銷經營規模跌到低谷期；2021年度，伴隨著有關不良影響要素的逐漸變好，領域產供銷情況發生一定回暖。

2022年度，一方面遭受處理芯片結構型緊缺、動力鋰電池原料價格高位運行和局部國際局勢矛盾等眾多不利條件危害，另一方面歸功于我國購置稅優惠以及相關促進消費現行政策，中國車市在挫折下總體恢復穩步發展，中國汽車市場的需求得到滿足，出口市場完成開創性發展趨勢。依據據中國汽車工業協會的信息，2022年在我國汽車產銷傳承了2021年的增長勢頭。

2017-2022年汽車制造業產供銷狀況見下表所顯示：

企業：萬臺

② 同業競爭關鍵上市企業主營業務收入狀況數據分析

自2017年至今，領域關鍵上市企業主營業務收入大部分持續下降，尤其是大中小型燃油汽車公司，下降趨勢更加明顯。2021年起，車輛企業營收大部分呈回暖發展趨勢。此外，伴隨著汽車工業新能源技術發展角度的建立，一部分在新能源汽車行業不斷深耕細作的知名企業發展潛力迅速，行業分化進一步加劇。在這樣的背景下，公司經營狀況與業內關鍵發售汽車企業發展趨勢基本上保持一致。

2017-2022年領域關鍵發售汽車企業主營業務收入狀況見下表：

企業：rmb、萬余元

③ 分公司終止確認遞延所得稅的說明

2022年，企業終止確認的遞延所得稅資產3.69億人民幣，系公司全資子公司海馬汽車有限責任公司之前年度依據可抵扣虧損和稅金抵扣確定的遞延所得稅資產。

企業每一年依據政府會計準則與公司企業會計制度有關規定，根據企業未來業務發展整體規劃，明確將來本年度可以實現的應納稅額，并據此計算確定遞延所得稅資產。

A. 子公司經營狀況表明

2022年，企業外部環境市場環境發生變化，行業競爭日趨日趨激烈，技術發展趨勢水平和迭代更新速率進一步加快。在這樣的背景下，海馬汽車有限責任公司實體經營未達到預期，主力軍商品福美來8S商品于中國銷售量持續走低，但是其出入口新項目獲得比較大進度，全年度出入口1200臺，達到整體規劃出入口總體目標。與此同時，海馬汽車有限責任公司大力開展對外合作，與部分合作企業獲得了實質性進展。鑒于此，海馬汽車有限責任公司進一步調節確定了將來經營戰略，一是搞好8S進出口產品；二是積極主動引進合作者創新合作，合作開發2款純電動車MPV商品；三是爭得與合作者聯合生產6座/7座增程式電動車插電式混動MPV，逐步完善三個產品平臺、五款車的海馬汽車鄭州市產業基地商品家譜圖。依據海馬汽車有限責任公司2023年-2027年發展綱要，伴隨著銷售量的持續增長，未來五年會逐步減虧并且在2025年起實現提高效益，至2027年，預估本年度贏利1.34億人民幣。

截止到2021年末，海馬汽車有限責任公司總計未彌補虧損20.41億人民幣，2022年預估稅收虧本5.79億人民幣，2022年末總計未彌補虧損總金額約26.20億人民幣。另，海馬汽車有限公司于2021年12月15日獲得河南省省科學技術廳、河南省財政廳、國稅總局河南省稅務局授予高新技術企業資格證書，證書號：GR202141003469，有效期限三年，可以享受未彌補虧損延至十年克服的稅收優惠政策。鑒于此，海馬汽車有限責任公司截止到2022年度未彌補虧損狀況見下表：

企業：rmb、萬余元

B. 分公司確定遞延所得稅資產計算全過程

2022年度，企業根據謹慎原則，依據海馬汽車有限責任公司2023年一2027年發展綱要，計算了海馬汽車有限責任公司未來十年稅收盈利抵稅狀況，計算結論見下表：

企業：rmb、萬余元

根據本建設規劃預估的收益狀況，海馬汽車有限公司在考慮到了稅會差異（預研項目加計和固資、無形資產減值提前準備核減及其招待費調減）產生的影響后，融合應納稅額和未彌補虧損的期滿狀況，考慮到高新企業未彌補虧損能延長至十年抵稅，未來十年可轉增資本35,243.75萬余元。依據《企業會計準則18號一所得稅》要求，海馬汽車有限責任公司應該以很有可能得到用于抵稅可抵扣虧損和稅金抵扣未來的發展應納稅額，就是以35,243.75萬余元為準，確定可抵扣虧損相對應的遞延所得稅資產5,286.56萬余元，另確定固定資產減值準備、無形資產減值前期準備攤銷費期限差別所引起的稅會差異相對應的遞延所得稅資產1,619.91萬余元，總計8,526.38萬余元。

綜上所述，經計算，海馬汽車有限責任公司2022年度對于該可抵扣虧損和暫時性差異確定遞延所得稅資產8,526.38萬余元，并且對之前年度確定的遞延所得稅資產36,864.83萬余元給予沖回。

④ 有關沖回遞延所得稅資產的重要依據是不是充足、科學合理的表明

《企業會計準則第18號一所得稅》第十三條要求，“企業需要以很有可能獲得用于抵稅可抵扣暫時性差異的應納稅額為準，確定由可抵扣暫時性差異所產生的遞延所得稅資產。”

第十五條要求，“企業對可以結轉成本之后年度的可抵扣虧損和稅金抵扣，應該以很有可能得到用于抵稅可抵扣虧損和稅金抵扣未來的發展應納稅額為準，確定對應的遞延所得稅資產。”

第二十條要求，“資產負債表日，企業需要對遞延所得稅資產的帳面價值開展核查。如果將來期內很有可能難以獲得充足的應納稅額用于抵稅遞延所得稅資產利益，理應減記遞延所得稅資產的帳面價值。”

依據上述要求，企業分公司海馬汽車有限責任公司年度根據將來業務發展整體規劃，計算未來本年度可以實現的應納稅額，在這個基礎上計算應確定的遞延所得稅資產，計算流程是充足、科學合理的。依據計算結論，對之前年度確定的遞延所得稅資產36,864.83萬余元給予沖回，合乎政府會計準則的有關規定。

⑤ 有關持續盈利不會有重要不確定性的表明

汽車制造業市場競爭激烈，也有著本身鮮明行業特性。產品研發周期長、技術性更新換代快、顧客選擇的余地大，這一特點取決于車企務必結合自身實際特性，選準目標市場，制訂專業對口發展戰略并堅定不移貫徹落實。

自2017年至今，企業堅定不移執行“品類戰略”和“出入口發展戰略”，全方位收攏對焦，承受著階段性調節疼痛。此外，近些年客觀性不利條件的持續危害，還對企業生產運營導致比較大不良影響。在這里不好局面下，企業自始至終保持戰略定力，在持續品類戰略的前提下，產品研發層面對焦新一代新能源車與氫能源汽車，市場方面對焦國外市場與起點銷售市場，為公司持續發展奠定了堅實基礎。

2022年度，公司運營出現明顯虧本，但產品構造、主營業務收入、現金流等方面取得了分階段發展戰略成效，企業持續盈利不會有重要可變性。現將有關情況表明如下所示：

A.2022年所取得的經營業績

a.轉型發展智能駕駛和新能源車科技創新成果分階段落地式。

福美來7X自上市以來得到銷售市場親睞，在三亞銷售市場已經實現市場銷售過萬部，自行車市場價從6萬多提升到約15萬余元，“高附加值產品精準定位”踏出成功的第一步。2022年9月28日，企業純電動汽車福美來7X-E在海口發售；2022年12月，企業配備70MPa儲氫瓶及90Kw金屬雙極板電堆的第四代氫能源新車型福美來7X-H于海口市加工廠宣布退出，選用國外合作方電堆的新品氫能源汽車亦全面啟動開發設計。此外，企業鄭州市產業基地新能源車行業有關創新合作也在積極推進中，至2023年3月，有關協作已達成合作意向，現階段新項目已經落地式推進中。

b.國外市場復蘇，形成了以出入口為中心的可持續盈利。

經過多年恪守和培養，企業汽車產品在中東市場需求旺盛，出口商品構造更豐富。2022年，企業在原有福美來S7、福美來S52款出口商品的前提下，新增加福美來8S、福美來7X2款出入口新產品。福美來品牌及商品在關鍵國外市場的份額和品牌影響力穩步增長，逐漸形成了企業出口業務的獨特優勢和協調發展水平。2022年度，公司實現出入口超2萬輛(套)，創下歷史新高，“出入口發展戰略”成效顯著。

c.起點網絡營銷成效初顯，“島嶼心服務”將成用戶評價。

在三亞等起點銷售市場，企業通過海口市、三亞等地區好幾個自營售后服務部構建起快速反應服務制度；根據免費接送機、完全免費車子代管等人性化服務增進與客戶間距，打造出福美來“島嶼心服務”特點保障體系。此外，公司本著一口價標準，7X大單品的價錢擴展到20萬余元區段，并努力供應鏈一體化，基本實現庫存量消化吸收。新能源車營銷推廣層面，福美來7X-E依照明確營銷戰略，對焦B端出行市場及公務車銷售市場，和地方交通出行公司建立了良好的牢固的戰略伙伴關系。

d.產業鏈零碳排放汽車生態體工程建設日趨完善。

企業踐行我國雙碳戰略，在海南自由貿易港合理布局產業鏈零碳排放汽車生態體基本建設。此項目分成上下游、中上游、中下游三個方面。在其中，上下游層面：企業在海口產業基地建設了4.6MW分布式系統屋頂光伏發電新項目、建成投產國內第一座水制氫髙壓加氫裂化一體站，從而實現“太陽能發電→電解水制氫→氫燃料電池車試運行”產業鏈零碳排放產業鏈試驗模型。中上游層面：企業堅定不移向綠色新能源車輛轉型發展，自主研發中國第一臺70MPa氫能源電池MPV，自2020年第一次亮相至今持續迭代升級。在這個基礎上，公司和氫能源汽車龍頭企業簽訂合作協議，將搭載合作方氫能源動力裝置，發布更為前沿的氫能源汽車商品。現階段，第一批配備商品已經在企業海口市產業基地退出。中下游層面：2022年，集團旗下馬邦出行公司投入使用，將繼續推廣各種新能源車進行翠綠色運營管理，借助上下游綠色能源需求和中等的綠色新能源汽車產品，做到真正的海南島低碳出行。

e.推動全產業鏈零部件配套企業恢復。

2022年4月14日，企業子公司海南省海馬汽車有限責任公司項目投資建立了控股子公司一一海南省海馬汽車零部件有限責任公司。自2022年5月經營至今，該公司已經逐步完善五金沖壓件、焊件、注塑產品、充電電池PAKE的制造能力，在提高供應鏈管理安全自主可控的前提下，控制成本、保質保量，具備全產業鏈強筋壯骨的重大實際意義。此外，已有零部件公司的設立，合理推動了海南省當地零部件經銷商進一步恢復。現階段，鄭州市、打開零部件工業園區的那一部分零部件已陸續轉到海口市當地配套設施，當地零部件購置占比從原來的28%提高到40%，海南省當地汽車產業重樹已至黎明。

f.人事部門體制創新深入推進。

2022年度，企業切實提升一線用人構造，確保實現一人大多能、多崗合一，保證員工能進能出，薪水能大多能少。根據有關調節，報告期企業平均銷售量大幅提升，人事費用率減幅顯著。

g.低效能、無效資產應急處置工作再次大力開展。

2022年度，企業再次深入推進南北方產業基地低效能、無效資產處理。此外，結合公司當年度市場狀況和未來科技發展趨勢，并根據企業下一步發展戰略規劃，對一部分停止研制的新項目和沒有核心競爭力的技術性，記提對應的資產減值準備。有關工作結束后，企業資產結構進一步接近主營業務運營，為公司發展貫徹轉型戰略打下堅實的基礎。

B.企業未來發展發展戰略

近些年，汽車行業發展出現了復雜且深刻轉變。宏觀經濟政策層面，我國“雙碳戰略”發展戰略建立，《氫能產業發展中長期規劃（2021-2035年）》施行，政策方針在進一步明確汽車工業翠綠色、綠色發展角度的與此同時，亦對從事企業轉型升級提出了更高的要求。市場競爭行為主體層面，傳統車企、新力量車望塵莫及硬派suv企等勢力持續演化分裂，技術創新迭代更新、知名品牌破舊立新、價錢漲跌幅更替，市場競爭逐步激烈。此外，國際局勢轉變、原料漲價、芯片短缺等不利條件不斷，還在深遠影響著市場的發展自然環境與消費者的消費觀念。

應對現階段市場競爭格局，回望2017年，企業那時候作出執行品類戰略的艱辛管理決策，主要是基于兩個方面分辨：一是我國汽車行業發展布局將發生明顯轉變，往日快速、粗放型增長方法不可持續，必然更改；二是應對領域不明轉變，公司為中小型私營車企，受制于本身體系及條件的限制，也將遭遇更大沖擊、承擔更高考驗，盲從擴經營規模、拼網絡資源僅有死路一條。由此，自2017年起，企業堅定不移執行品類戰略與出入口發展戰略，收攏對焦、艱辛轉型發展。直到現在，企業依然堅持以上2個分辨，相信務必擺脫適宜自身優勢獨有的路面方有很有可能絕地逢生。

鑒于此，企業進一步明確了南北方產業基地不一樣發展戰略規劃。海口市產業基地，將利用海南自由貿易港優點，最近做大做強出口市場和海南省起點銷售市場，中后期搞好交通出行自主創新，長期合理布局產業鏈零碳排放汽車生態體，集中注意力打造出“小而美、小又專”的自由貿易區特點汽車企業。鄭州市產業基地，將充分利用生產能力，一是搞好出入口；二是爭得根據與合作伙伴的深化合作，策劃地區交通出行專用型等目標市場；三是進一步果斷處理低效能、無效資產，有效控制規模、切實減少壓力。

C.企業2023年擬采用的提升經營效益的具體辦法

如上所述，企業將依據行業競爭格局與自身具體情況，于南北方產業基地各自進行目的性經營工作。最近借助出口市場和起點銷售市場控住并提高企業經營效益的前提下，根據自主開發與對外合作，在交通出行業務流程和今后氫能源汽車業務等行業井然有序合理布局，為企業發展重樹奠定堅實基礎。

a.產品開發層面

一方面，緊緊圍繞產業鏈零碳排放汽車生態體車子用戶需求，在氫能源汽車等新能源車商品行業不斷創新。現階段，福美來7X換代已經在2023年3月投入市場，第四代氫能源新車型福美來7X-H預計于2023年后半年進行仿真模擬示范性經營。與此同時，企業將深入推進7X-E換電版和7X-H經營版產品研發，進一步向新能源車轉型發展。另一方面，企業將聯合外界合作方，在B端交通出行出行商品等行業尋找創新與突破。

b.中國市場層面

深耕細作起點銷售市場，借助福美來7X大單品主打產品，對焦目標市場，不斷打造出“島嶼心服務”特點保障體系，攻占用戶認知。于C端銷售市場，深耕細作海南省起點銷售市場，持續開展業績提升主題活動，根據增加感受滿意率、銷售和售后服務自營的形式獲得更多的訂單信息；于B端行業市場，持續推進，勤奮占領海南省國家公務、租用和行業大顧客等目標市場。

c.國外市場層面

全力確保進行本年度國外訂單交付，與此同時，緊抓出口產品質量，提升國外市場宣傳營銷，進一步提升福美來知名品牌于國外市場品牌效應。進一步推進“國際戰略”，以海南自由貿易港基本建設為突破口，進一步拓展“一帶一路”等沿途銷售市場，擴張國外市場板圖。自主創新出入口方式、提高協作深層，即從“走向世界”到“走進店里”，深層捆縛企業與海外合作方合作關系，進一步提升福美來產品在國際市場的潛能。

d.資產層面

把握住企業外貿訂單持續增長的有利契機，積極尋找政府和公司股東適用，在間接融資領域，牢固和傳統戰略合作協議銀行合作關聯的前提下，與各種國有銀行及銀行業普遍溝通交流，尋找大量授信額度適用，為此確保企業業務發展上量融資需求。與此同時，積極推動有關工作，確保在股權融資層面實現突破，為企業未來戰略落地及新產品開發給予資金支持。

e.各個方面

推進體制創新，全面提高人效比；努力創造營銷團隊低齡化；勤奮提高員工工資水平。再次以開放態度和創新性的方法，在企業戰略落地的各個領域，積極主動協同戰略合作伙伴共同促進相關業務。再次果斷處理低效能、無效資產，進一步增強企業流動性比率。

D.2023年生產經營情況

a.2023年1-3月公司經營狀況

企業：人民幣元

b.2023年1-5月企業產量狀況

企業：臺/套

通過以上數據信息得知，企業2023年至今經營效益穩步發展趨勢明顯，產供銷狀況亦較上年同期快速上漲。經營效益層面，2023年1至3月，企業主營業務收入同比增加44.74%，歸母凈利虧本力度和經營活動產生的凈現金流量空缺亦有一定的下挫；產供銷層面，2023年1至5月，企業出產量同比增加62.80%，銷售量同比增加49.86%，銷售量均大幅度提高。

總的來說，公司自2017年至今，堅定不移執行“品類戰略”和“出入口發展戰略”，逐步形成以出入口為中心的可持續盈利，“出入口發展戰略”成效顯著，有關成效已經在2023年經營過程中體現出來。在初期工作的同時，公司管理人員充滿信心進一步做好公司運營，企業持續盈利不會有重要可變性。

（2）請結合貴公司沖回遞延所得稅資產原因和根據，詳細描述貴公司最初確定5.17億人民幣遞延所得稅資產是否可行，有關賬務處理是否滿足《企業會計準則》的有關規定。請年檢會計審查并做出重點建議。

回應：

企業最初確定5.17億人民幣遞延所得稅資產按公司分類如下所示:

企業：人民幣元

① 海馬汽車有限責任公司最初確定遞延所得稅資產的說明

2021年，海馬汽車有限責任公司經營虧損，截止到2021年度計算的未彌補虧損狀況見下表：

企業：rmb、萬余元

依據政府會計準則與公司企業會計制度有關規定，海馬汽車有限責任公司根據將來業務發展整體規劃，計算了將來本年度可以實現的應納稅額，并據此計算確定遞延所得稅資產。

A. 將來業務發展整體規劃

2021年度，根據企業全方位轉型發展新能源車和智能駕駛，優先選擇智能駕駛，協作新能源電動車，堅持插混汽車，深耕細作氫能源汽車戰略布局，海馬汽車有限責任公司2022-2026年業務發展方向整體規劃如下所示：靈活運用鄭州市產業基地內部資源，貫徹落實汽車板塊協作電瓶車、堅持插混汽車戰略目標；貫徹落實8S服務平臺“品類”發展戰略，打造出強動力SUV類目；根據新能源電動車現有能力與研發技術，大力開展對外合作；充分利用生產量，擴展全車代工生產（或工廠合作）業務流程，提升生產量，維持好管理體系水平，減少運營壓力。

2021年底，企業綜合南北方兩個地方網絡資源，建立了協同團隊重點落地式國外市場8S出入口新項目，并與海外顧客實施項目協議簽署及項目實施計劃確定，一同爭得于2022年底發售。根據8S服務平臺，預計于2022年底運行插混（或增程式）改形開發設計，并啟動預研前期準備工作。除此之外，海馬汽車有限責任公司那時候正和好幾個合作企業觸碰商談租賃及生產協作等服務，整體規劃協作電瓶車業務流程，運用充裕生產能力大力開展生產制造協作業務流程，并已就新項目合作事宜與部分合作企業達成一致意愿，協作市場前景比較明亮。依據海馬汽車有限責任公司2022年-2026年發展綱要，企業在未來五年逐漸減虧并且在2024年實現提高效益，至2026年資產總額可達約4.5億人民幣。

B. 確定遞延所得稅資產計算全過程

2021年度，企業根據謹慎原則，依據海馬汽車有限責任公司2022年-2026年發展綱要，計算了海馬汽車有限責任公司未來十年稅收盈利抵稅狀況，計算結論見下表：

企業：rmb、萬余元

根據本建設規劃預估的收益狀況，海馬汽車有限公司在考慮到了稅會差異（預研項目加計和固資、無形資產減值提前準備核減及其招待費調減）產生的影響后，融合應納稅額和未彌補虧損的期滿狀況，考慮到高新企業未彌補虧損能延長至十年抵稅，未來十年可轉增資本204,227.48萬余元，高過可抵扣虧損195,094.10萬余元。依據《企業會計準則18號一所得稅》要求，海馬汽車有限責任公司預估不久的將來稅收法律法規可抵稅時間內能夠得到充足的應納稅額用以抵稅遞延所得稅資產利益，因而全額的確定可抵扣虧損相對應的遞延所得稅資產29,264.11萬余元，另確定財產折舊攤銷、資產減值準備等特色所引起的稅會差異相對應的遞延所得稅資產16,485.47萬余元，總計45,749.58萬余元，具體項目如下所示：

企業：人民幣元

② 海馬汽車有限責任公司最初確定遞延所得稅資產的說明

海馬汽車有限責任公司截止到2021年末處在贏利情況，不會有稅收未彌補虧損，最初確定遞延所得稅資產31,921,574.43元，都是基于其記提信用減值損失和預購房地產業毛利潤預繳稅款所得稅所產生的可抵扣暫時性差異，具體項目如下所示：

企業：人民幣元

海馬汽車有限責任公司集團旗下房產開發業務流程經營效益不錯，企業研發的金盤花苑二期（A區）新項目房地產業于2021年底完工，2022年度交貨。企業預估有充足的應納稅額用以抵稅遞延所得稅資產利益，因而全額的確定該遞延所得稅資產。

③ 福美來財務有限公司最初確定遞延所得稅資產的說明

福美來財務有限公司截止到2021年末處在贏利情況，不會有稅收未彌補虧損，最初確定遞延所得稅資產27,542,848.91元，都是基于其記提信用減值損失和公允價值變動等可抵扣暫時性差異，具體項目如下所示：

企業：人民幣元

福美來財務有限公司歸屬于非銀行金融機構，經營效益不錯，多次獲得處在贏利情況。該財務狀況優良，營運能力平穩，在未來能夠穩定盈利。企業在未來有充足的應納稅額用以抵稅遞延所得稅資產利益，因而全額的確定該遞延所得稅資產。

綜上所述，企業確定遞延所得稅資產，是依據政府會計準則與公司企業會計制度的有關規定，根據各公司的經營狀況，融合將來業務發展整體規劃，在未來本年度可以實現的應納稅額，并據此計算確定。2021年末，企業通過研究或計算，預估以上企業未來可以獲得充足的應納稅額用以抵稅遞延所得稅資產利益，企業確定遞延所得稅資產516,960,217.85元是合理的，有關賬務處理合乎政府會計準則的有關規定。

年檢會計建議：

對于上述事宜，大家開展的審查程序流程包含但是不限于：

（1）大家了解和評定相關準許用于支持確定遞延所得稅資產的財務預測有關內部控制設計；

（2）獲得高管未來五年規劃，查驗整體規劃是不是經恰當審核；

（3）查驗沖回遞延所得稅是不是經適度的審核；

（4）獲得或編寫遞延所得稅資產統計表，核查加計正確與否，并和表格數、總分類賬數與明細分類賬合計數核查是否一致；

（5）重算累計折舊等所形成的可抵扣暫時性差異，查驗其賬務處理正確與否；

（6）重算無形資產所形成的可抵扣暫時性差異，查驗其賬務處理正確與否；

（7）重算今天獲取各種資產減值準備所形成的可抵扣暫時性差異，查驗其賬務處理正確與否；

（8）根據對于海馬汽車有限責任公司業務及企業所屬行業的理解，點評高管預知未來應納稅所得額所采用的假定及分辨，特別是在和未來銷量、銷售單價以及其它經營成本有關的假定；

（9）評定高管做出預測結論，核查有關測算準確性，以評定將來財年是否可以造成充足的盈利以推動該遞延所得稅資產確認；

（10）考慮到營業利潤與稅收應納稅額的差別，核查并測算因為將來營業利潤所產生的應納稅額的絕佳可能額度；充分考慮相關稅收虧本所形成的遞延稅費資產確定是否以將來期內很有可能獲得用于抵稅可抵扣稅收虧錢的應納稅額為準。

根據實施的審計證據，就財務報告總體公允價值體現來講，海馬汽車股權2022年度財務報告中有關遞延所得稅資產的記提及轉到的賬務處理在大多數重要層面合乎《企業會計準則》的有關規定。

（3）請分析將來運營的風險性，包含但是不限于行業風險、運營模式轉變風險性、依靠大客戶風險、研發風險、原料價格及供貨風險等，對于潛在的風險及考驗，公司是否公布潛在性銷售業績危害及其應對策略。

回應：

依據行業發展前景，根據企業的具體情況和特點行業，企業建立了未來發展發展戰略，重點圍繞三個方向開展轉型發展，一是向現代化轉型發展，將出入口發展戰略成為公司最近運營的重點；二是向智能化與新能源車轉型發展，尤其是在氫燃料電池車上先發制人游戲，利用自主開發和對外合作2個途徑尋找突破口；三是向翠綠色智能出行服務供應商轉型發展。此外，企業將努力打造海南自由貿易港產業鏈零碳排放汽車生態體新項目，推動上下游全方位發展。

在戰略執行和實體經營全過程，難以避免可能面臨行業風險、研發風險、原料價格及提供風險性等各方面的風險性，公司已經建立了對應的應對策略。

① 行業風險

A. 風險描述

領域加快向新能源車轉型發展，新能源汽車占有率已提升到30%之上，此外，汽車制造業技術升級加速，價格戰日趨日趨激烈，銷售市場生存壓力猛增，汽車企業經營工作壓力不斷加大。

B. 應對策略

應對汽車制造業巨大變化和殘酷競爭，企業務必結合自身標準，擺脫適宜自身優勢的差異化經營路面，并依據明確發展戰略不斷深化南北方產業基地有關工作，方有很有可能存活并重樹。

鑒于此，企業已確定有關工作行業工作目標。在新產品開發上，一方面，緊緊圍繞出入口市場的需求和B端專用型用戶需求，目的性開發設計面向市場的產品和技術；另一方面，堅定不移氫能源汽車轉型發展方位，根據自主開發外部協作，確保在氫燃料電池車行業產生差異化營銷優點，并借勢營銷海南自由貿易港資源優勢和政策優勢，于后面運營里將該差異化營銷優點轉化為企業一個新的經營效益突破點。在市場布局上，根據存活及發展需求，最近對焦出入口優點銷售市場和核心起點銷售市場，以保證公司運營基盤。在深耕細作出入口優點銷售市場和核心起點銷售市場的前提下，平穩開拓新興經濟體，逐漸做大做強企業規模。在對外合作上，包含進新技術性、新品、新模式和資產整合等各個領域，企業都會以更開放的心態大力開展對外開放交流和商談，竭盡全力盤活資產、創新合作，從而提升企業經營效益。

至2023年一季度，企業汽車產品產供銷經營規模已出現回升趨勢，在對外合作方面也是獲得有關進度，企業經營充滿信心在后期經營過程中逐漸擺脫困境并推動企業重樹。

② 出入口經營風險

A. 風險描述

2022年，海馬汽車出口業務較大客戶為中東市場顧客，所以該單一顧客的占比最高。當今國際形勢下，單一客戶集中度太高可能出現有關運營風險。

B. 應對策略

現階段，企業出入口較大客戶為中東市場顧客，企業通過與本顧客的協作，擬合作開發并遮蓋中東地區營銷市場。彼此間合作伙伴關系牢固，現階段盡管存有該單一顧客占較大的情況，但整體中不是有風險的。緣故如下所示：

報告期，企業汽車產品在中東總體目標市場需求旺盛，出口商品構造不斷豐富多彩，企業國外市場占有率穩步增長，逐漸形成了出口業務的獨特優勢和協調發展水平。在合作伙伴關系上，企業和相關合作方之間的交流根據公平、個人意愿進行，合作伙伴關系安全可靠。利用有關協作，企業品牌影響力及銷售量得到提高的前提下，合作方亦根據與企業的協作，贏得了技術和產品方面的提高，完成了自身發展。因而，企業與本顧客之間的交流是友善雙贏、互利共贏的，不會有一方對另一方過分依賴風險。

另一方面，企業國外戰略整體思路是：以海南自由貿易港基本建設為突破口，依照“品類戰略”的指導方針，聚焦重點“一帶一路”沿途國外市場，在原有中東地區核心市場持續增長的前提下，逐漸在俄國、東南亞地區等“一帶一路”沿途國外市場新增加開拓1到2個萬臺級發展潛力的新興經濟體，逐步完善出口市場空間規劃，進一步優化出口市場構造。

除此之外，在出口商品上，新能源車出入口已開啟新的機會。2023年1-4月，中國電動汽車汽車銷售量達354萬部，同比增加38%，占全球新能源車市場市場份額60%。鑒于此環境，并歸功于長期性對外合作探尋，企業純電動車型7X-E邁入比較大市場機遇。現階段，企業已經與越南地區及越南合作方達到福美來新能源車7X-E車型合作意愿，該兩國之間銷售市場躋身海馬新能源車系國外出入口突破點。

綜上所述，根據出口市場的不斷深入拓展和出口商品構造的不斷調節，企業將進一步提升福美來產品在國際市場的潛能，從而提升企業在國際市場的操控幅度。下一步工作中，企業將按設定的市場營銷方案，下大力氣推動“國際戰略”，以海南自由貿易港基本建設為突破口，拓展大量“一帶一路”周邊國家銷售市場，擴張國外市場板圖，分散化出入口經營風險。

③ 氫燃料電池車等創新研發風險

A. 是有風險的

企業新能源車轉型發展的一個重要趨勢是氫燃料電池車，如今在汽車行業，氫燃料電池車并未進到社會化環節，且氫燃料電池車的專業技術門檻高，存在一定的技術方案風險。

B. 應對策略

中國汽車產業正處在產業鏈巨大變化和規劃加快轉型期，氫燃料電池車是我國新能源車“三縱三橫”發展戰略中的重要技術方案。現階段，新能源車和插電混合動力車輛已踏入集約化發展環節，氫燃料電池車則剛起步，以后發展前景極大，在雙碳戰略的大環境下，氫燃料電池車將會迎來寬闊的發展機遇。

自2018年起，企業運行氫燃料電池車7X-H的開發，2019年1月第二代新車型落地式，2022年第四季度第四代新車型落地式，2023年5月配備豐田汽車電堆的福美來氫燃料電池車退出。多年以來，企業在氫燃料電池車層面產生比較濃厚的技術沉淀。

此外，在氫燃料電池車營銷推廣機遇層面，海南自由貿易港在資源優勢及海島環境及領域擁有本身特色優勢，公司為海南自由貿易港唯一汽車制造業企業，將于后面經營過程中，運用好區位優勢，抓牢氫能源發展戰略高些，全力以赴提高相關領域差異化營銷優點。

④ 氫燃料電池車應用領域風險性。

A. 風險描述

公司已經制訂氫燃料電池車示范性經營相關規劃，但現階段國內大多數地域氫能源汽車總數較為貧乏，服務設施無法滿足示范性經營基本要求，有可能出現氫能源電池汽車無H2能加的局勢，存有難以形成應用領域風險。

B. 應對策略

如上所述，公司已經制訂氫燃料電池車示范性經營相關規劃。該整體規劃著眼于海南自由貿易港資源優勢，將在海南優先選擇合理布局有關示范性營銷工作。在這里層面，歸功于海南優越的海島自然環境，及其風力發電及太陽能發電資源比較豐富的可再生資源標準優點，于海南合理布局氫燃料電池車有關基礎設施建設，并在這個基礎上逐步推廣氫燃料電池車在更全場景的市場化應用，在H2制得、存放運送、車輛使用等多個方面皆具可行性分析，并較其它地區具備絕對的優勢。

在這樣的背景下，企業會以企業海口市產業基地產業鏈零碳排放汽車生態體項目為樣版，在三亞海南島合理布局清潔能源中心建設。對于各項任務，企業已啟動向有關地方政府的報告和溝通工作中，與此同時，也已啟動與上下游有關能源企業的協作溝通交流，確保在海南自由貿易港能源基礎設施規劃等上下游領域開展協作。根據上下游能源行業有關工作，并根據企業于氫燃料電池車層面不斷積累和合作、于終端設備交通出行行業有關合理布局，企業充滿信心在海南自由貿易港逐步推廣氫燃料電池車示范性經營有關工作，并把爭取在這里層面工作上挖掘企業一個新的銷售業績突破點。

⑤ 交通出行業務創新風險性

A. 風險描述

將來經營過程中，企業擬通過分公司海南省馬邦交通出行科技公司進行交通出行業務流程，但目前出行市場競爭白熱化，存有交通出行業務經營虧錢的風險性。

B.應對策略

出行行業市場競爭激烈，從事公司長期存在虧本狀況，對于此事企業亦擁有充分認識。在這種情況下，公司布局交通出行業務流程，重中之重就是要全面發揮資源優勢，井然有序操縱企業規模，由淺入深發展業務。鑒于此精準定位，企業交通出行業務流程確立以海南省為前期起點銷售市場，依靠7X-E七座新能源車及后續B端專用型新能源車新產品的品牌優勢，爭取以線下推廣巡街加線上快車方式進行多元化運營策劃，彌補海南自由貿易港高檔巡游出租車及7座商務接待快車的運輸能力空缺。在這個基礎上，企業也將充分發揮地區汽車零部件公司服務前置的優點，在國家確保出行、會務會展確保出行、海馬車主機場接送服務、機關事業單位貴賓服務、商業活動確保等多個方面持續提高業務能力人才吸引力。

除了上述每日任務外，公司布局交通出行業務流程，也擔負起在未來的海南自由貿易港營銷推廣氫燃料電池車示范性經營的重要工作。此層面工作上，企業一方面將和當地政府維持緊密報告溝通交流，相互配合地區氫燃料電池車營銷推廣整體規劃，由淺入深推動業務；另一方面，會以對外開放構思與方式推動海南省馬邦交通出行科技公司對外合作與營銷工作，爭得與多方合作方一道，共承擔風險，在兼具經濟收益的前提下搞好海南自由貿易港氫燃料電池車推廣活動。

⑥ 原料價格及提供風險性

A. 風險描述

原料漲價可能會引起汽車零部件成本上升，與此同時，一部分芯片生產廠家生產供貨尚未平穩，可能不能按企業訂單信息實行。

B. 應對策略

往日經營過程中，尤其是以往三年來，企業在原料及核心零部件供貨等多個方面積攢了深刻經驗和教訓。下一步工作中，應對相關風險，企業一方面將積極找供應商二供資源及代替品，并加速有關零部件實驗認證；另一方面，已下手創建動態變化核心零部件（包含車配處理芯片等）庫存量賬表，不斷更新核心零部件信息動態，融洽經銷商提前采購、補貨，以確保企業供應鏈管理要求。

⑦ 交易風險

A. 風險描述

后面經營過程中，伴隨著訂單信息上量，企業流動資金需求增加。加上，企業戰略落地及新產品開發，亦需投入巨資，資金困難已得以實現牽制企業發展的主要短板。

B. 應對策略

針對可能性的交易風險，企業將積極尋找政府和多方公司股東適用。與此同時，在間接融資領域，牢固和傳統戰略合作協議銀行合作關聯的前提下，加強與各種國有銀行及大量銀行的普遍溝通交流，尋找大量授信額度融資支持；在股權融資層面，依據公司創新行業發展需求，積極推動金融市場有關工作，確保在股權融資層面實現突破。

如上所述，在目前汽車制造業殘酷競爭的大環境下，考慮到本身網絡資源狀況，若企業始終堅持固定思維，于紅海市場內拼經營規模、在以往跑道拼資金投入，則制勝希望渺茫。若想繼續活下去以實現重樹，企業需要擺脫適宜自身優勢獨有的發展之路。鑒于此，企業充分發揮很多年深耕細作國際市場的優點，切實做大做強國外優點銷售市場；充分發揮合作方及所屬地區的優點，于B端跑道目標市場專注于使力；充分發揮海南省海島環境和資源優勢的優點，于海南自由貿易港開展氫燃料電池車有關產業發展規劃。針對有關工作可能出現的風險性，公司已經開展深入剖析、論述，并把在日常工作中不斷優化，根據逐步完善實際運營措施慎重解決相關風險。至2023年5月，企業有關業務調整成效顯著，企業充滿信心在后期經營過程中再次戰勝困難，勤奮走出一條適宜海馬汽車自身優勢的發展之路。

5、依據年度報告，貴公司今天計提存貨跌價提前準備960.01萬余元，轉到或轉銷2,121.98萬余元。請說明以下幾點：

（1）融合庫存商品特性、將來市場走勢、對庫存的內部制度、原料、在商品、庫存產品、傳出商品具體內容、有關庫存商品可變現凈值與費用中間的比較等狀況，是因為你企業當年度對有關庫存商品計提跌價準備的計算步驟。

回應：

① 企業庫存商品特性

企業庫存商品主要分汽車行業庫存商品和房產類庫存商品。

A. 汽車行業庫存商品

汽車行業庫存商品主要包含庫存量全車、在商品、庫存量零部件、備件等。汽車行業庫存商品的主要特征是價格高、庫存量大、品種繁多、生產制造工藝復雜，一旦銷售量欠佳，庫存商品很容易出現大批量滯銷品的現象。

B. 房地產業類庫存商品

企業房地產業類存貨包括生產產品、項目成本和擬開發設計土地資源，企業期末存貨通常是生產產品，即公司已經開發設計完成金盤花苑二期（A區）新項目住房、鋪面和地下停車場。房地產業類庫存商品的主要特征是開發設計時間較長，單項工程存貨價值高。

② 將來市場走勢

A. 汽車行業庫存商品

企業汽車行業庫存商品主要是用來車輛銷售商品，市場定位包含國外市場及國內重污染區域銷售市場。企業2022年在國外市場拓展方面取得了實質性進展，出入口超2萬件套，且保持一定的邊際收益。S7、S5進出口產品銷售量平穩，2022年新增加7X和8S車系商品出口，預估2023年出入口銷售量呈不斷增長勢頭。中國層面，福美來7X銷售量雖有所下降，但重污染區域銷售市場依然保持比較高市場占有率，且邊際收益平穩。福美來7X-E處在發售之時，方案深耕細作國家公務、租用和行業大顧客等領域，已取得一定成果。福美來8S中國銷售量欠佳，今后將主要國外市場。

B. 房地產業類庫存商品

2023年至今，房地產業展現轉暖發展趨勢。企業金盤花苑二期（A區）新項目住房、鋪面絕大多數已經實現市場銷售，截止到報告期末剩下一小部分未交貨。一部分地下停車場并未市場銷售，根據市場需求銷售狀況，在未來可變現凈值將小于成本費。

③ 庫存商品的內部制度

企業資產管理部門定期開展存貨盤點，由庫存商品實物管理機構對庫存商品開展全面清查，資產管理部門對匯總狀況執行監盤及抽樣檢查。庫存商品實物管理單位在加強全方位盤點的與此同時，關鍵審查閑置不用、待損毀、積壓貨物資供應等不良貸款，遞交資產管理部門。對有資產減值征兆的庫存商品，由資產管理部門牽頭組織價格管控單位、財務會計單位等有關部門開展減值測試，剖析測算財產可收回金額。經檢測財產可收回金額小于其帳面價值的，記提對應的資產減值準備。

④ 庫存商品具體內容

A. 原料

企業報告期末的原料主要包含零部件、厚鋼板、輔材、備件等。

B. 在商品

企業報告期末在商品主要包含全車在商品、出入口成模塊在商品，在其中全車在商品通常是福美來7X、7X-E、8S和6P在商品。

C. 庫存產品

企業報告期末的庫存產品主要包含全車產品和售后服務零配件，在其中全車商品通常是福美來7X、7X-E、8S、6P和興達EV商品。

D. 發出商品

企業報告期末的發出商品通常是負債表日已傳出未出口報關，不符收入確認條件出口成模塊。發出商品歸屬于可以直接用以售賣的庫存商品。

⑤ 庫存商品可變現凈值與成本費比照狀況

A. 可變現凈值的確認方式

成品、庫存產品和用以售賣的材料及立即用以售賣的庫存商品，以這個庫存商品的預估市場價減掉可能的營業費用和相關費用后金額，確認其可變現凈值；必須經過處理的原料，半成品加工，以生產的成品的預估市場價減掉至竣工時可能即將產生成本、可能的營業費用和相關費用后金額，確認其可變現凈值；為實行買賣合同或是勞動用工合同而所持有的庫存商品，其可變現凈值以合同價格為載體測算，若擁有庫存商品的總數超過買賣合同購買數量，超過部分存貨的可變現凈值以一般市場價格為載體測算。

B. 與成本費比照狀況

企業出入口成模塊業務銷售狀況良好，且保持一定的邊際收益，其有關的庫存產品、發出商品、在商品和原料可變現凈值高過成本費，不會有資產減值情況。福美來7X和7X-E全車邊際收益比較高，其有關的庫存產品、在商品和原料可變現凈值高過成本費，不會有資產減值情況。福美來8S、6P和興達EV全車中國銷售量欠佳，積壓貨，市場價格減少，其有關的庫存產品、在商品和原料可變現凈值小于成本費，需計提存貨跌價提前準備。此外也有部分停工或者終止產品研發車系及汽車發動機、變速箱涉及到的有關庫存商品如庫存量零部件，生產過程中已經不再必須，存有明顯的資產減值情況，可變現凈值小于成本費，需計提存貨跌價提前準備。

針對庫存量售后服務零配件，因利潤率一直保持在相對較高的水準，除一部分長期性庫存積壓、無客戶訂單的售后服務零配件預估無出讓使用價值，可變現凈值為0，別的處在正常的銷售狀態的售后服務零配件可變現凈值明顯高于成本費，不會有資產減值情況。

金盤花苑二期（A區）新項目商品庫存住房和鋪面絕大多數已經實現市場銷售，依據早期銷售狀況，利潤率比較高，可變現凈值遠遠高于成本費，不會有資產減值情況。地下停車場依據可能市場價減掉可能的營業費用和相關費用后金額計算，可變現凈值小于成本費，需計提存貨跌價提前準備。

通過對有資產減值情況的庫存商品開展減值測試，企業本當年度計提存貨跌價提前準備9,600,775.71元，詳情如下：

企業：人民幣元

（2）請結合買賣合同價格波動、庫存商品可變現凈值變化、跌價準備的記提時長、轉到的判定標準等，表明今天資產減值準備轉到或轉銷具體原因及合理化。

請年檢會計對于該難題審查并做出確立建議。

回應：

① 資產減值準備轉到或轉銷的重要依據

《企業會計準則第1號一一存貨》（財務會計[2006]3號）第十四條要求，針對售出庫存商品，理應把它成本結轉為損益類，對應的資產減值準備也應予以結轉成本。

第十九條要求，之前減記存貨價值影響因素已經消失的，減記金額應予以修復，并在原有已計提資產減值準備額度內轉到，轉到金額計入。

② 今天資產減值準備轉到的說明

企業對之前年度已計提存貨跌價精心準備的庫存商品，因買賣合同價格波動造成庫存商品可變現凈值變化的情況就是福美來8S和6P全車。

因當年度福美來8S和6P全車中國銷售量欠佳，導致一部分全車積壓貨，庫存報表很長。2021年底已計提存貨跌價精心準備的庫存量全車，因2022年度未達到市場銷售，企業預估2023年將減少市場價格，并依據可能市場價減掉可能的營業費用和相關費用后金額，再次確認其可變現凈值，可變現凈值小于帳面價值的那一部分，企業補提了對應的資產減值準備。

集團公司不會有因買賣合同價錢上升造成庫存商品可變現凈值上升，轉到之前年度計提資產減值準備的情況。

③ 今天資產減值準備轉銷具體原因及合理化

最初計提存貨跌價精心準備的庫存商品在今天對外開放售賣或處理時，結合公司政府會計準則以及公司企業會計制度的相關規定將計提相對應資產減值準備開展結轉成本，詳情如下：

已計提跌價準備的庫存商品當年度市場銷售或處理狀況

企業：人民幣元

資產減值準備當年度轉到或轉銷狀況

企業：人民幣元

資產減值準備占存貨賬面余額占比變化趨勢

注：企業在結轉成本資產減值準備時，根據今天處理或售賣的庫存商品數量以及記提本期資產減值準備的總數進行對比，先算出單獨庫存商品的跌價準備記提額，隨后用今天具體處理或售賣的數量以及單獨庫存商品的記提額乘積，進而得到今天應結轉成本的資產減值準備額。

各單獨庫存商品結轉成本的資產減值準備=今天具體處理或售賣的總數*（計提跌價準備總金額/記提總數）

綜上所述，企業今天不會有資產減值準備轉到的情況，資產減值準備轉銷的原因是因為早期已計提存貨跌價精心準備的庫存商品在今天對外開放售賣或處理。企業根據政府會計準則與公司企業會計制度的相關規定，在已經計提存貨跌價精心準備的庫存商品推廣銷售或處理時，分類并對已計提資產減值準備開展轉銷是合理的。

年檢會計建議：

對于以上事宜，大家實施的審計證據包含但是不限于：

（1）評定及檢測與存貨減值有關的內控制度的設計與實行實效性，包含重要假定的選用及減值計提金額的核查及審核；

（2）獲得高管編制存貨減值提前準備統計表，核查加計正確與否，并和總分類賬數與明細分類賬合計數進行確認，查驗核查測算其精確性；

（3）對庫存商品執行監盤程序流程，在監盤環節中關心庫存商品狀態；

（下轉B19版）